Hlavní navigace

Novinky ve zdanění ostatních příjmů a příjmů spolupracujících o­sob

 Autor: www.isifa.com, podle licence: Rights Managed
Dagmar Kučerová

Novela daňových zákonů se dotkne zdanění i darů, rozpuštění rezervního fondu, společného jmění a spolupráce manželů, ostatních osob a členů rodinného závodu.

O osudu novely daňových zákonů s číslem sněmovního tisku 252 stále není rozhodnuto. Momentálně čeká na druhé čtení. Změny pravděpodobně neminou ani paragraf 10 a 13 zákona o daních z příjmů, tedy ostatní příjmy a příjmy spolupracujících osob. Vybraným z nich se dnešní článek věnuje v podobě, v jaké by se mohly v případě jejich schválení objevit v zákoně o daních z příjmů od roku 2015.

Zdanění ostatních příjmů od roku 2015

Ustanovení paragrafu 10 zákona o daních z příjmů obsahuje hned několik změn. Mnohdy jde o zásadní změny, jinde pouze drobná terminologická upřesnění. Zde je výběr důležitých z nich. 

Vymezení druhu příjmů

Zákon o daních z příjmů vyjmenovává v ustanovení § 10, které příjmy se daní jako ostatní příjmy, pokud se nejedná o příjmy dle § 6 až 9 zákona o daních z příjmů. Pod odstavcem jedna se pod písmenem b) v současné době hovoří 

  • o příjmech z převodu věci a příjmech plynoucích jako protiplnění menšinovým akcionářům při uplatnění práva hlavního akcionáře na výkup účastnických cenných papírů,..

Pro posílení právní jistoty poplatníků a správců daně zde budou jednotlivé příjmy vymezeny. Bude zřejmé, o které příjmy se vlastně jedná. Nově se tedy pod písmenem b) bude jednat 

  • příjmy z převodu – 1. nemovité věci, 2. cenného papíru a 3. jiné věci.

Příjmy ve společném jmění manželů

V souladu s § 10 odst. 2 se ostatní příjmy plynoucí manželům ze společného jmění manželů zdaňují u jednoho z nich; (doplnění - obdobně se postupuje u příjmů plynoucích do společného jmění manželů). Příjmy plynoucí manželům z prodeje nebo převodu majetku nebo práva ve společném jmění manželů, které byly zahrnuty v obchodním majetku, se zdaňují u toho z manželů, který měl takový majetek nebo právo zahrnuty v obchodním majetku. U příjmů plynoucích z prodeje nebo převodu majetku nebo práva ve společném jmění manželů, které byly zahrnuty v obchodním majetku zemřelého manžela (manželky), které plynou pozůstalému manželovi (manželce), se k době uvedené v § 4 zákona o daních z příjmů vztahující se k majetku nebo právu zahrnutým v obchodním majetku, nepřihlíží.

Do tohoto ustanovení by mohla být doplněna věta: „obdobně se postupuje u příjmů plynoucích do společného jmění manželů“. Změna navazuje na zdaňování bezúplatných příjmů (dříve darů). Pokud takový bezúplatný příjem plyne do společného jmění manželů, bude tento příjem zdaňovat pouze jeden z manželů. To platí za podmínky, že uvedený příjem nebude na straně manžela nebo manželky od daně osvobozen (limit 15 000 korun).

Bezúplatné příjmy

V odstavci 3 c se navrhuje změna věty „Bezúplatné příjmy nabyté příležitostně, pokud jejich hodnota nedosahuje 15 000 Kč“, v nové znění: „Bezúplatné příjmy nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 15 000 Kč.“

Jedná se o limit pro osvobození daru. Ze současného znění zákona totiž není zřejmé, jak se patnáctitisícový limit posuzuje v případě více darů do uvedeného limitu. Od roku 2015 by v případě schválení této změny bylo nesporné, že osvobození platí i pro více darů do zákonného limitu 15 000 korun i v situaci, kdy poplatník obdrží více darů jiného poplatníka a jejich součet v úhrnu nepřevýší stanovený limit.

Rozpuštění rezervního fondu

Ustanovení § 10 odst. 8 zákona o daních z příjmů se doplňuje zdanění rezervního fondu. Zákon o obchodních korporacích totiž neukládá (až na výjimky) obchodním korporacím vytváření rezervního fondu ze zisku. Záleží čistě na obchodní korporaci, zda i nadále bude rezervní fond ze zisku vytvářet, v jaké výši nebo zda dosavadní zdroje inventarizované v rámci rezervního, nedělitelného nebo ostatních fondů ze zisku rozpustí svým členům. Jestliže tak obchodní korporace rezervní fond mezi své členy rozpustí, bude se na straně člena obchodní korporace fyzické osoby jednat o zdanitelný příjem podle § 10 zákona o daních z příjmů. Tento příjem bude v souvislosti s úpravou § 36 zákona o daních z příjmů zdaněn daní vybíranou srážkou.

Příjmy spolupracujících osob od roku 2015


Autor: www.isifa.com, podle licence: Rights Managed

Konečně jasno ve zdanění podílu na příjmech a výdajích z rodinného závodu. 

Další významnou změnou je přesun problematiky zdanění podílu na příjmech a výdajích z rodinného závodu z ustanovení § 12 do ustanovení § 13 zákona o daních z příjmů. Od roku 2014 se mohou příbuzné osoby podílet na chodu rodinného závodu. Tuto novinku zavedl nový občanský zákoník. Již od počátku ale nebylo jasné, jakým způsobem bude zdaněn případný podíl na příjmech a výdajích členů rodinného závodu, kteří současně nejsou členy společné domácnosti. Z toho důvodu byla problematika nejen přesunuta do ustanovení § 13 zákona o daních z příjmů, ale dostalo toto ustanovení novou, přehlednější a jistě i srozumitelnější podobu.

Nejprve je vymezen okruh příjmů a výdajů, které mohou být rozděleny na spolupracující osoby nebo členy rodinného závodu, a poté je upraveno pravidlo rozdělení příjmů a výdajů s jasně nastaveným maximálním ročním nebo měsíčním limitem. Poslední odstavec upravuje okruh osob, na které nikdy není možné příjmy a výdaje rozdělovat. Nově je tu řešena situace, kdy poplatník fyzicky zemře. Podle důvodové zprávy k novele zákona je výslovné doplnění tzv. „civilní smrti“ poplatníka jako případu, kdy nelze rozdělovat příjmy a výdaje podle § 13, nutné vzhledem k ustanovení § 239a daňového řádu. Ustanovení totiž zakotvuje obecný princip, podle kterého se pro účely správy daní hledí na právní skutečnosti tak, jako by zůstavitel žil do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti. Jedná se tak o „prodloužení života“ zůstavitele pro účely správy daní a poplatníkovo „daňové úmrtí“ nastává až v okamžiku skončení řízení o pozůstalosti. Zde to ale neplatí, příjmy ze samostatné činnosti je možné na spolupracující osobu rozdělovat jen do dne skutečné smrti poplatníka (tj. do doby, kdy ke spolupráci opravdu docházelo), nikoliv do okamžiku „daňového úmrtí“ poplatníka (do okamžiku skončení řízení o pozůstalosti zůstavitele.).

Navržená podoba ustanovení § 13 zákona o daních z příjmů

Příjmy a výdaje spolupracujících osob

1. Příjmy a výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení při samostatné činnosti s výjimkou podílu společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti mohou být rozděleny mezi poplatníka a s ním spolupracující osoby, kterými se rozumí 

  • a) spolupracující manžel, 
  • b) spolupracující osoba žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, 
  • c) člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu.

2. U spolupracujících osob musí být výše podílu na příjmech a výdajích stejná. Příjmy a výdaje se rozdělují tak, aby 

  • a) podíl příjmů a výdajů připadající na spolupracující osoby nečinil v úhrnu více než 30 % a 
  • b) částka, o kterou příjmy převyšují výdaje, činila 
  1. za zdaňovací období nejvýše 180 000 Kč a 
  2. za každý započatý kalendářní měsíc spolupráce nejvýše 15 000 Kč. 

V případě, že je spolupracující osobou pouze manžel, se příjmy a výdaje rozdělují tak, aby a) podíl příjmů a výdajů připadající na manžela nečinil více než 50 %, za b) částka, o kterou příjmy převyšují výdaje, činila 

  1. za zdaňovací období nejvýše 540 000 Kč a
  2. za každý započatý kalendářní měsíc spolupráce nejvýše 45 000 Kč.

(4) Příjmy a výdaje nelze rozdělovat 

  • a) na dítě, které nemá ukončenou povinnou školní docházku,
  • b) na dítě v kalendářních měsících, ve kterých je na něj uplatňováno daňové zvýhodnění na vyživované dítě,
  • c) na manžela, je-li na něj uplatněna sleva na manžela, a
  • d) na poplatníka, který zemřel.
Našli jste v článku chybu?
Měšec.cz: Air Bank zruší TOP3 garanci a zdražuje kurzy

Air Bank zruší TOP3 garanci a zdražuje kurzy

Podnikatel.cz: Změny v cestovních náhradách 2017

Změny v cestovních náhradách 2017

Měšec.cz: Zdravotní a sociální pojištění 2017: Připlatíte

Zdravotní a sociální pojištění 2017: Připlatíte

120na80.cz: Rovnátka, která nejsou vidět

Rovnátka, která nejsou vidět

Lupa.cz: Insolvenční řízení kvůli cookies? Vítejte v ČR

Insolvenční řízení kvůli cookies? Vítejte v ČR

Root.cz: Certifikáty zadarmo jsou horší než za peníze?

Certifikáty zadarmo jsou horší než za peníze?

Vitalia.cz: Formičky naší babičky: Jak se zbavit rzi

Formičky naší babičky: Jak se zbavit rzi

Podnikatel.cz: Balíčky pokladních řešení k EET. Za kolik?

Balíčky pokladních řešení k EET. Za kolik?

Podnikatel.cz: Dva doklady netřeba, dejte to na účtenku k EET

Dva doklady netřeba, dejte to na účtenku k EET

Podnikatel.cz: Daňové úlevy s EET nestačí. Budou zdražovat

Daňové úlevy s EET nestačí. Budou zdražovat

120na80.cz: Na ucho teplý, nebo studený obklad?

Na ucho teplý, nebo studený obklad?

Lupa.cz: Proč firmy málo chrání data? Chovají se logicky

Proč firmy málo chrání data? Chovají se logicky

Root.cz: Nová třída SD karet A1 s vysokým výkonem

Nová třída SD karet A1 s vysokým výkonem

Podnikatel.cz: Zařízení pro EET zbytečně, vrátí vám peníze

Zařízení pro EET zbytečně, vrátí vám peníze

Vitalia.cz: Paštiky plné masa ho zatím neuživí

Paštiky plné masa ho zatím neuživí

Podnikatel.cz: 3, 2, 1..EET startuje. Na co nezapomenout?

3, 2, 1..EET startuje. Na co nezapomenout?

Vitalia.cz: V SAPĚ našli nelegální porážku kachen

V SAPĚ našli nelegální porážku kachen

Vitalia.cz: Perníčky: na uležení i hned měkké

Perníčky: na uležení i hned měkké

Vitalia.cz: 9 největších mýtů o mase

9 největších mýtů o mase

Měšec.cz: U levneELEKTRO.cz už reklamaci nevyřídíte

U levneELEKTRO.cz už reklamaci nevyřídíte