Tuzemský reverse - charge: od ledna 2012 i pro stavební a montážní práce

Peripetie kolem novely zákona o DPH nekončí. Prozatím nebyla schválena Senátem. Nejdůležitější změnou je samozřejmě změna snížené sazby na 14 %, ale novela obsahuje celou řadu dalších legislativních úprav. Je čas na jejich připomenutí. Ovšem změny pro rok 2012 nepřináší pouze uvedená novela zákona. Některé již byly schváleny spolu s dubnovou novelou zákona s odloženou účinností od 1. ledna 2012. Především se jedná o nové ustanovení § 92e zákona o DPH tzv. tuzemský reverse-charge u stavebně montážních prací. Čtěte také: Změny v DPH: Jak se mění místa plnění? Čtěte důležité novinky

Výčet vybraných změn zákona o DPH

Přenesení daňové povinnosti – tuzemský reverse charge

Režim reverse-charge neboli „samovyměření daně“ znamená přenesení povinnosti plátce (poskytovatele plnění) přiznat a zaplatit daň na výstupu za uskutečnitelné zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku v zákonem stanovených případech na plátce, který toto plnění přijal (příjemce plnění). Zjednodušeně řečeno povinnost přiznat daň má příjemce (odběratel), nikoli plátce (dodavatel) plnění. Na základě směrnice o DPH si mohou členské státy EU stanovit, že u zákonem vyjmenovaného zboží nebo služeb je osobou povinnou přiznat a zaplatit daň osoba povinná k dani, pro niž je zdanitelné plnění uskutečněno, tj. odběratel. Výhodou „reverse-charge“ je, že nedojde k situaci, kdy jeden plátce přizná daň a druhý uplatní nárok na odpočet. Nemůže ani dojít k nezaplacení daně, protože systém nevyžaduje vynaložení finančních prostředků (obdobně se postupuje např. při pořízení zboží z jiných členských států). Čtěte také: Jak je to s DPH u neplátce při dovozu zboží z EU a prodeji v Česku?

Zákon hovoří o plátci poskytovateli a plátci příjemci. Logicky se tento režim nepoužije v případě poskytnutí plnění osobě, která není plátcem DPH. V těchto případech nadále přizná daň poskytovatel plnění (dodavatel).

Režim přenesení daňové povinnosti podle § 92b až 92e zákona o dani z přidané hodnoty použije plátce při uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku v případech:

• dodání zlata plátci (s výjimkou dodání zlata České národní bance)
• dodání šrotu a odpadu – uvedeno v příloze č. 5 k zákonu o DPH plátci
• převodu emise povolenek na emise skleníkových plynů plátci
• poskytnutí stavebních prací plátci – účinnost od 1. ledna 2012

Reverse-charge na stavebně montážní práce v praxi

A jak bude „samovyměření daně“ v praxi fungovat? Poskytovatel plnění (dodavatel) vystaví do 15 dnů ode dne uskutečnění plnění daňový doklad se všemi náležitostmi běžného daňového dokladu. Jediné, co bude scházet, je výše daně. Naopak zde bude povinně uvedeno, že výši daně je povinen doplnit a přiznat příjemce plnění. Povinností příjemce je doplnit na obdrženém daňovém dokladu výši daně. Příjemce rovněž zodpovídá za správně stanovenou sazbu daně a vypočtenou DPH. Čtěte také: Snížení paušálů nebo limitu pro DPH. Příležitost pro účetní a poradce

Důležitým datem je den uskutečnitelného zdanitelného plnění. Při poskytnutí stavebních prací jde o službu. Dnem poskytnutí služby je den vystavení daňového dokladu nebo dokladu na přijatou úplatu, jestliže nastane dříve. V případě uzavření smlouvy o dílo je dnem uskutečnění zdanitelného plnění den převzetí a předání díla, případně dílčí plnění uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. Čtěte také: Kdy použít sníženou sazbu DPH při stavebních a montážních pracích?

Povinná evidence k „reverse charge“

Oba plátci DPH, tedy poskytovatel i příjemce plnění (dodavatel i odběratel) vedou v souladu s § 92a zákona o DPH pro daňové účely evidenci. Ta povinně obsahuje:

• identifikační číslo plátce, který plnění uskutečnil/pro kterého bylo uskutečněno
• datum uskutečnění zdanitelného plnění
• základ daně
• rozsah a předmět plnění

Tato evidence (záznamní povinnost) se pravidelně předkládá finančnímu úřadu ve lhůtách pro podání daňového přiznání k dani z přidané hodnoty. Formát a strukturu uvádí ministerstvo financí na svých internetových stránkách – Výpis z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti.