Dobrý den,
Dle § 4 odst. 1 písm. s) zákona o daních z příjmů jsou příjmy z převodu účasti na obchodní společnosti, nejde-li o prodej cenných papírů, osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob, přesahuje-li doba mezi nabytím a převodem účasti dobu pěti let.
Od 1.5.2004 byly do § 4 odst. 1 písm. r) ( dnes písm. s)) zákona o daních z příjmů doplněny 2 věty pro posuzování časového testu v případě, že se obchodní společnost účastní přeměny:
Doba 5 let mezi nabytím a převodem účasti na obchodní společnosti, se zkracuje o dobu, po kterou byl poplatník členem obchodní korporace před přeměnou této korporace. Jsou-li splněny podmínky uvedené v § 23b nebo § 23c, doba 5 let mezi nabytím a převodem se nepřerušuje při výměně podílů, fúzi společností nebo rozdělení společností ( tedy při přeměně obchodní korporace).
Jelikož neznám detailní rozbor Vaší situace popíši na příkladu.
Fyzická osoba nabyla v roce 2012 obchodní podíl na společnosti s ručením omezeným A. Společnost s ručením omezeným A vlastnila 100 % podíl na společnosti s ručením omezeným B. V roce 2016 došlo k fúzi sloučením společností s ručením omezeným a to tak, že se jednalo o sloučení 100 % mateřské společnosti A do dceřiné společnosti B. V rámci fúze tak došlo v dceřiné společnosti B k nabytí vlastních obchodních podílů, které byly použity k výměně pro společníky ( společníka) zanikající mateřské společnosti A. Společníci ( společník) mateřské společnosti A, která byla v procesu fúze zanikající společností se tak stali společníky dceřiné společnosti B, která byla v procesu fúze společností nástupnickou. V roce 2019 se společníci nástupnické společnosti rozhodnou svůj obchodní podíl prodat.
První věta zákona o daních z příjmů platná od 1.5.2004 řeší situaci, kdy poplatník je členem obchodní koroporace před přeměnou této korporace. Řeší tedy pouze situaci, kdy společník bude mít podíl na společnosti s ručením omezeným před přeměnou, tato společnost se bude účastnit přeměny s tím, že společnost bude existovat i po přeměně a společník bude mít nadále podíl na této společnosti. V případě fúze sloučením se tedy jedná pouze o řešení pro společníky nástupnické společnosti, kteří byli společníky této společnosti i před sloučením.
Druhá věta zákona o daních z příjmů platná od 1.5.2004 řeší situaci, kdy jsou splněny podmínky uvedené v § 23b nebo § 23c zákona o daních z příjmů. V takovém případě se doba 5 let mezi nabytím a převodem obchodního podílu fúzí společností nepřerušuje.
Zákon o daních z příjmů nehovoří o tom, že je v rámci fúze nutné postupovat podle § 23c zákona o daních z příjmů. Zákon pouze uvádí, že je nutné splnit podmínky uvedené v § 23c zákona o daních z příjmů.
Z výše uvedené analýzy vyplývá, že pokud byly v uvedeném příkladě při sloučení mateřské společnosti A do dceřiné společnosti B, které proběhlo v roce 2016 splněny podmínky popsané v § 23c zákona o daních z příjmů, je možné v roce 2019 při posouzení 5-letého časového testu postupovat podle § 4 odst. 1 písm. s) věty třetí zákona o daních z příjmů.
V případě, že společník společnosti s ručením omezeným, který byl společníkem ( členem obchodní korporace) zanikající společnosti A a obchodní podíl na této korporaci nabyl v roce 2012, bude po 5 letech, tedy v roce 2019 prodávat obchodní podíl na nástupnické společnosti B, bude tento prodej osvobozen od daně z příjmů fyzických osob.
Obdobná problematika byla již řešena a zveřejněna na jednání KV KDP č.6/2003. Tedy pro zopakování, pokud např. poplatník nabyl účast na společnosti v r. 2012, v r. 2016 ( po květnu 2004) došlo k přeměně této korporace a v roce 2019 ( po květnu 2004) společník účast na obchodní korporaci převede, je příjem z převodu účasti od daňové povinnosti osvobozen.
Hezký den
ČLÁNKY DO MAILU