Předávání účetní závěrky správcem daně

Co je účetní závěrka?

Účetní závěrka je soubor účetních výkazů – většinou finálních výstupů, které společně poskytují komplexní obraz o finanční situaci účetní jednotky. Standardně zahrnuje rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu k účetní závěrce. Některé účetní jednotky ale sestavují také přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu.

Rozvaha je účetní výkaz, který poskytuje přehled o aktivech (majetku) a pasivech (zdrojů krytí) účetní jednotky k určitému okamžiku. Výkaz zisku a ztráty naopak sleduje náklady a výnosy za určité období, kdy rozdílem je hospodářský výsledek – buď zisk, nebo ztráta.

Oba tyto dokumenty jsou úzce propojeny. Výkaz zisku a ztráty rozvádí, jakým způsobem se vyvíjel finanční stav účetní jednotky během období, a výsledný zisk nebo ztráta se následně promítají do vlastního kapitálu v rozvaze. Společně tedy poskytují komplexní obraz o finančním zdraví podniku.

Příloha k účetní závěrce je důležitým doplňkem rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Obsahuje podrobnější vysvětlení k jednotlivým položkám účetních výkazů a umožňuje lepší pochopení finanční situace účetní jednotky. Může obsahovat informace o použitých účetních metodách, významných transakcích nebo změnách v účetních postupech. Zpravidla doplňuje účetní výkazy slovně.

Kompletní účetní závěrka je zásadní pro vyhodnocení hospodaření účetní jednotky a pro zajištění transparentnosti vůči státním institucím i dalším zainteresovaným uživatelům účetní jednotky. Údaje v účetní závěrce jsou však také důležité pro stanovení základu daně pro účely sestavení přiznání k dani z příjmů.

Správce daně a jeho role

Správce daně je orgán státní správy, který se mj. zabývá výběrem daní a kontrolou plnění daňových povinností. V České republice tuto roli obvykle zastává místně příslušný finanční úřad. Hlavním úkolem správce daně je zajistit, aby daňoví poplatníci dodržovali daňové zákony, včetně povinnosti předkládat účetní závěrku, pokud to vyžaduje právní předpis.

Pro zjednodušení administrativních povinností účetních jednotek byla zavedena možnost předávat účetní závěrku do Sbírky listin prostřednictvím správce daně. Účetním jednotkám tak odpadá „úkon navíc“ se zveřejňováním účetní závěrky samostatně. Může tak učinit v rámci podání daňového přiznání.

Jak a kdy se účetní závěrka předává správci daně?

Podnikatelské subjekty, které vedou účetnictví, mají povinnost předložit účetní závěrku správci daně jako součást daňového přiznání k dani z příjmů. Termín předložení je obvykle shodný s lhůtou pro podání daňového přiznání, tedy do konce března či dubna, při využití zástupce se lhůta prodlužuje do konce června. Dokumenty se podávají elektronicky prostřednictvím daňového portálu nebo datové schránky.

Aby byla účetní závěrka správcem daně předána, je zapotřebí, aby poplatník o tento úkon správce daně požádal. Pro žádost o předání účetní závěrky do Sbírky listin veřejného rejstříku existuje závazný formulář, který je koncipovaný jako příloha k daňovému přiznání. Příloha tvoří nedílnou součást formuláře daňového přiznání, ten je dostupný na webových stránkách finanční správy. Jinou formou ani v jiné podobě není možné správce daně žádat o zveřejnění účetní závěrky.

Co když zapomenu žádost vyplnit?

Pokud došlo k opomenutí vyplnění („zaškrtnutí“) políčka s žádostí o předání účetní závěrky správcem daně a dosud neuplynula lhůta pro podání daňového přiznání, lze žádost doplnit formou opravného daňového přiznání. V takovém případě se k předchozímu podání nepřihlíží a nové podání plně nahrazuje podání předchozí. Žádost nelze podat samostatně.

Rozsah účetní závěrky

V rámci žádosti je možné požádat, aby přiložená účetní závěrka v rozsahu rozvahy, výkazu zisků a ztrát a přílohy byla předána ke zveřejnění v užším rozsahu. V návaznosti na zákon o účetnictví musí žádost obsahovat údaj o rozsahu, v jakém má být účetní závěrka předána rejstříkovému soudu.

Záleží tak na vůli daňového subjektu, zda bude účetní závěrka předána v plném anebo omezeném rozsahu, který je typický pro mikro a malé účetní jednotky (některé např. nemusí povinně zveřejňovat výkaz zisků a ztráty).

V rámci žádosti je tak možné předat jen některé účetní výkazy. Volba se pak provede zaškrtnutím políčka s konkrétním účetním výkazem, který chce daňový poplatník prostřednictvím správce daně předat. Prostřednictvím správce daně je však možné předat pouze účetní závěrku, nikoli jiné dokumenty.

Na stránkách finanční správy je však upozorňováno na fakt, že „rozsah, v jakém má být účetní závěrka předána rejstříkovému soudu, neovlivňuje povinnost daňového subjektu přiložit k DAP DPP účetní závěrku ve smyslu pokynů k vyplnění ř. 11 DAP DPP, tj. v rozsahu v jakém byla sestavena podle § 18 odst. 1 a 2 zákona o účetnictví. Účetní závěrka je přílohou DAP DPP bez ohledu na to, zda daňový subjekt využije možnosti jejího předání rejstříkovému soudu“.

Za jak dlouho bude účetní závěrka předána?

Správce daně předává účetní závěrku ke zveřejnění do Sbírky listin bez zbytečného odkladu. Musí však být splněny všechny podmínky, a to že účetní závěrka bude přílohou daňového nebo dodatečného daňového přiznání elektronicky ve formátu a struktuře stanovené správcem daně.

Za lhůtu „bez zbytečného odkladu“ je považována obecná pořádková lhůta, u které se předpokládá, že při zpracování žádosti nebude docházet ke zbytečnému prodlení. Dle informací finanční správy však „není z povahy možné např. dříve, než uplyne lhůta pro podání daňového nebo dodatečného daňového přiznání, neboť do té doby je takové podání možné opravovat“.

Správce daně není povinen informovat daňový subjekt o předání účetní závěrky ke zveřejnění. Daňový subjekt může být informován, pokud v žádosti vyplní e-mailový kontakt. Správce daně následně zašle notifikaci, že byla účetní závěrka předána. Je tak vhodné si zveřejnění účetní závěrky pohlídat.