Výpočet příjmů spolupracujících osob je upraven Zákonem o dani z příjmů v § 13. Zákon určuje, ve kterých případech se můžete stát spolupracující osobou a jak budou rozděleny příjmy mezi spolupracující osoby.
Příjmy, které lze rozdělit z důvodu spolupráce osob:
- příjmy dosažené při podnikání,
- příjmy z jiné samostatné činnosti.
V rámci spolupráce lze dělit příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 Zákona o dani z příjmů:
- příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,
- příjmy ze živnosti,
- příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů,
- příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví včetně práv autorských,
- příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů,
- příjmy znalců, tlumočníků, zprostředkovatelů kolektivních sporů a smluv,
- příjmy z činnosti insolvenčního správce.
Jak, s kým a kolik?
OSVČ – podnikatel může rozdělit své příjmy a výdaje na osobu nebo i osoby, které s ním žijí ve společné domácnosti. OSVČ spolupracující zdaní podíl na příjmech ve vlastním daňovém přiznání, stejně tak budou muset odvést zdravotní a sociální pojištění z dílu příjmů, které na ně byly převedeny.
Na osoby žijící ve společné domácnosti, kromě dětí do skončení povinné školní docházky, lze přerozdělit příjmy a výdaje z podnikání v maximálně této výši:
- na druhého z manželů se příjmy a výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení se rozdělí tak, aby podíl příjmů připadající na manžela (manželku) nečinil více než 50 %, maximálně do výše 540 000 Kč při spolupráci po celé zdaňovací období. Pokud by spolupráce netrvala celé zdaňovací období, je určena maximální výše za každý i započatý měsíc této spolupráce – 45 000 Kč.
- v ostatních případech lze rozdělit na osoby žijící v domácnosti s poplatníkem příjmy a výdaje ze samostatné výdělečné činnosti v úhrnu nejvýše 30 %, přitom maximální výše příjmů na spolupracující osoby je v úhrnu 180 000 Kč při spolupráci po celé zdaňovací období. Pokud by spolupráce netrvala celé zdaňovací období, lze odečíst 15 000 Kč za každý i započatý měsíc spolupráce.
Společná domácnost
Osoby žijící ve společné domácnosti – jsou osoby, které žijí společně, společně uhrazují náklady na bydlení, výživu atd. Není rozhodující místo trvalého bydliště.
Osoba spolupracující… ztráta daňových zvýhodnění!
Samozřejmou podmínkou je, že u osob, které spolupracují při podnikání, nemůže podnikatel uplatnit slevu na dani! OSVČ se tím vzdává především slevy na manžela – manželku v případě nízkých příjmů a daňového zvýhodnění na dítě, které je spolupracující osobou. Dítě může být spolupracující osobou vždy až po ukončení povinné školní docházky.
V případě, že by bylo více spolupracujících osob, musí být výše podílu na společných příjmech a výdajích stejná. Spolupracující osoba zdaní své příjmy a může uplatnit slevu na dani na poplatníka, případně další podle osobní situace spolupracující osoby.
Co lze a nelze rozdělit na spolupracující osoby
Na spolupracující osobu nelze rozdělovat dary nebo slevy na dani či daňová zvýhodnění. Nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Stejně tak nelze rozdělit v rámci výdajů ani úroky z hypotéčních úvěrů a úvěrů ze stavebního spoření. Ani tyto výdaje nelze považovat za daňové výdaje, jedná se o nezdanitelnou část podle § 15 zákona o daních z příjmu.
Uplatnění výdajů na dosažení, udržení a zajištění příjmů
V případě výdajů lze jak uplatnit výdaje v prokazatelné výši, tak i použít uplatnění výdajů procentem. Může nastat i možnost, že se způsoby zkombinují. Není nutné, aby se výdaje uplatňovaly shodným způsobem.
Povinnosti OSVČ – spolupracující osoby
- oznámit zahájení nebo ukončení samostatné výdělečné činnosti – spolupráce,
- podat vlastní daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, zaplatit daň,
- podat přehledy na správu sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovnu,
- placení pojistného a záloh na pojistné.
Pro účely zdravotního pojištění se považují za osoby samostatně výdělečně činné i osoby spolupracující s OSVČ. Určení spolupracující osoby je i z hlediska zdravotního pojištění v souladu se zákonem o dani z příjmů. Spolupracující osoba má tedy úplně stejné povinnosti jako kterákoli OSVČ.
U sociálního pojištění je to podobné. OSVČ spolupracující oznámí zahájení spolupráce na příslušné správě sociálního pojištění. Chce-li být nemocensky pojištěna, musí podat na předepsaném tiskopise přihlášku k nemocenskému pojištění. Pravidelně podává přehled o příjmech a výdajích a platí zálohy na pojistné. Spolupracující osoba může vykonávat spolupráci s OSVČ i jako vedlejší činnost. Osoba spolupracující má stejné povinnosti jako OSVČ!
Ukázka stanovení základu daně z příjmů u spolupracujících osob
Příklad 1
Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů jsou 185 000 Kč.
Řešení:
Pokud bude chtít rozdělit příjmy a výdaje z podnikání na obě děti, bude jeho podíl na příjmech a výdajích 70 %. Na děti může v úhrnu rozdělit příjmy a výdaje ve výši 30 %. Podíl na příjmech a výdajích rozdělíme pro každého 15 %.
Stanovení základu daně z příjmů pro OSVČ (otec)
- Příjmy ze živnosti 70 % z 389 000 Kč (tj. 272 300 Kč)
- Výdaje ze živnosti 70 % z 185 000 Kč (tj. 129 500 Kč)
- Základ daně: 142 800 Kč
Dcera i syn, pokud nebudou mít další příjmy, stanovují základ daně stejně
- Podíl na příjmech ze živnosti 15 % (tj. 58 350 Kč)
- Podíl na výdajích ze živnosti 15 % (tj. 27 750 Kč)
- Základ daně: 30 600 Kč
Příklad 2
Řešení:
Pokud by se OSVČ dělila s manželkou, manželka může mít podíl na příjmech a výdajích ze živnosti až 50 %.
