Postup účtování třídy 0 – Dlouhodobý majetek upravují České účetní standardy (ČUS) pro podnikatele č. 013 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek a ČUS 014 Dlouhodobý finanční majetek, Vyhláška č. 500/2002 Sb., zákon o účetnictví a nesmíme zapomínat na zákon o daních z příjmů, který se v § 26 – § 33 věnuje hmotnému a nehmotnému majetku a jejich odpisům.
Dlouhodobý majetek je členěn na:
- dlouhodobý nehmotný majetek – majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok a vstupní cenou vyšší než 60 000 Kč (zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, SW, ocenitelná práva)
- dlouhodobý hmotný majetek – majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok a vstupní cenou vyšší než 40 000 K (pozemky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, pěstitelské celky trvalých porostů, základní stádo a tažná zvířata, umělecká díla a sbírky)
- dlouhodobý finanční majetek – zahrnuje podíly v ovládaných a řízených osobách, dlouhodobé cenné papíry a podíly, půjčky a úvěry.
Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek je oceňován:
- podle § 25 a § 27 zákona o účetnictví a § 47, 61 a 61a) vyhlášky č. 500/2002 Sb. v platném znění
- podle § 29 zákona 589/92 Sb. o daních z příjmů v platném znění
- pořizovací cenou, které zahrnuje veškeré náklady spojené s pořízením (např. náklady průzkumné, geologické a stavební práce, stavební dozor, náklady na zabezpečení výstavby včetně alternativních projektů, které nebyly realizovány, přepravné, montážní práce, clo, pojistné)
- vlastními náklady u dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku pořizovaného ve vlastní režii. Vlastními náklady jsou veškeré přímé náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého majetku vlastní činností – výrobní režie, popř. nepřímé náklady správního charakteru, pokud je vytvoření majetku dlouhodobé povahy – přesahuje období 1 roku
- reprodukčními pořizovacími cenami – bezplatně nabytý dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek; u přebytků zjištěných při inventarizaci a u vkladu dlouhodobého majetku.
Dlouhodobý finanční majetek je oceňován:
- podle § 25 a § 27 zákona o účetnictví a § 48, 51 vyhlášky č. 500/2002 Sb. v platném znění
- podle § 29 zákona 589/92 Sb. o daních z příjmů v platném znění
- pořizovací cenou
- zůstatkovou cenou – jsou-li cenné papíry a majetkové účasti nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní společnosti nebo družstva.
Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelsky
Při pořízení dlouhodobého majetku je možné majetek nakoupit přímo nebo formou záloh. Zálohy na pořízení majetku se účtují na účtech 051, 052 a 053. V případě přímého pořízení bude účtováno následovně:
| Text | MD | D |
| Faktura developera za nakoupenou budovu, včetně pozemku | 042 | 321 |
| Faktura za stavební úpravy budovy – stavba | 042 | 321 |
| – DPH | 343 | 321 |
| Faktura za výrobní linku, včetně dopravy, usazení, montáže | 042 | 321 |
| – DPH | 343 | 321 |
| Nový informační SW | 041 | 321 |
| DPH k SW | 343 | 321 |
| Vnitropodniková faktura za montážní práce na lince | 042 | 622 |
| Nákup cenných papírů | 043 | 325 |
| Převod do používání – pozemek | 031 | 042 |
| Budova – na základě kolaudačního rozhodnutí | 021 | 042 |
| Výrobní linka | 022 | 042 |
| Informační SW | 013 | 041 |
| Akcie | 061 | 043 |
V okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do používání je nutno vystavit majetkovou kartu příslušného majetku, kde bude uvedena cena pořízení, odpisová skupina, a současně doba odpisování a výše odpisů v procentech i v korunách.
Odpisy dlouhodobého majetku
Při odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku účetní jednotka postupuje v souladu s ustanovením § 28 zákona o účetnictví a § 56 vyhláška 500/2002 Sb.a v souladu s ustanoveními § 26 – § 33 zákona 583/92 Sb. o daních z příjmů v platném znění.
Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se odpisuje na základě odpisového plánu nepřímo prostřednictvím účetních odpisů. Účetní jednotka může zvolit odpisy, rovnoměrné nebo zrychlené. Rozlišujeme účetní odpisy a daňové odpisy. Jejich rozdíl se promítá do daňových přiznání buď zvýšením daňového základu v případě že účetní odpis je vyšší než odpis daňový (ř. 50 DPPO), pokud daňový odpis převyšuje účetní, potom se základ daně snižuje (ř. 150 DPPO). Čtěte také: Jak na doložení účetní závěrky? Vysvětlujeme podrobně
Dlouhodobý finanční majetek se neodepisuje. Dále odpisům nepodléhají pozemky, umělecká díla a sbírky.
Oprávky jsou vyjádřením odpisů, vyjadřují trvalé snížení ceny hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku v kumulaci za celou dobu životnosti majetku. Účty oprávek mají pasivní charakter, v rozvaze nejsou zahrnuty do pasiv, ale uvádí se mínusem v aktivech (označeny jako korekce).
| Text | MD | D |
| Odpis budovy | 551 AE | 081 |
| Odpis výrobní linky | 551 AE | 082 |
| Odpis SW | 551 AE | 073 |
Vyřazování dlouhodobého majetku
Dlouhodobý majetek se vyřazuje zejména prodejem, likvidací, bezúplatným převodem (darováním), vkladem dlouhodobého majetku do jiné obchodní společností či družstva, převodem na základě právních předpisů v důsledku škody nebo manka a přeřazením z podnikání do osobního užívání individuálnímu podnikateli.
Zůstatková cena odpisovaného dlouhodobého majetku a pořizovací cena neodpisovaného dlouhodobého majetku se vyúčtuje na vrub účtu:
- 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v případě prodeje
- 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v případě likvidace
- 582 – Manka a škody v případě manka nebo škody
- 543 – Dary v případě darování
- 491 – Účet individuálního podnikatele v případě přeřazení z podnikání do osobního užívání
- 561 – Prodané cenné papíry a podíly v případě prodeje dlouhodobého finančního majetku.
| Text | MD | D |
| Prodej auta – zahrnutí zůstatkové ceny do nákladů | 541 | 082 |
| Vyřazení SW likvidací – jednorázový odpis zůstatkové ceny | 551 AE | 073 |
| Vyřazení stroje – zatopená dílna – způsobená škoda | 582 | 082 |
| Dar škole – multimediální zařízení | 543 | 082 |
| Podnikatel vyřadil auto z podnikání do osobního užívání | 491 | 082 |
| Vyřazení aut z evidence | 082 | 022 |
| Vyřazení stroje z evidence | 082 | 022 |
| Vyřazení multimediálního zařízení | 082 | 022 |
| Vyřazení SW z evidence | 073 | 013 |
| Prodej akcií | 561 | 061 |
V případě vyřazení dlouhodobého majetku je třeba vyřadit i majetkovou kartu příslušného dlouhodobého majetku s uvedením datumu vyřazení a způsobu vyřazení.
Vyřadí-li účetní jednotka dlouhodobý majetek prodejem, je vyřazení majetku doloženo vystavenou fakturou.
Bude-li dlouhodobý majetek vyřazen likvidací, je nutno likvidaci doložit likvidačním protokolem, kde bude uveden způsob jakým byl vyřazený majetek likvidován, kdo byl pověřený za účetní jednotku k provedení likvidace. Likvidaci je vždy vhodné doložit i zápisem z provedené inventury dlouhodobého majetku, neboť na základě inventarizace majetku může účetní jednotka rozhodnout jak naložit s majetkem v případě jeho poškození nebo manka; jak využít nepotřebný majetek z důvodu zastarání, poškození, nepotřebnosti.
Vyřadí-li účetní jednotka dlouhodobý majetek darem, vyřazení majetku bude prokázáno darovací smlouvou.
Přeřadí-li podnikatel dlouhodobý majetek z podnikání do svého osobního užívání bude majetek předán na základě protokolu o předání majetku. Čtěte také: Jak na paušální výdaje v daňovém přiznání za rok 2011?
Problematika dlouhodobého hmotného, nehmotného a investičního majetku je velmi rozsáhlá. Zasahuje jak do oblasti peněžní, zúčtovacích vztahů, tak do nákladů a výnosů. Při účtování dlouhodobého majetku je vždy nutno postupovat dle zákona 563/91 Sb. o účetnictví a souvisejících právních předpisů, tak v souladu se zákonem 586/92 sb. o dani z příjmu, neboť účetnictví a daňová problematika je velmi propojená. Je nutno, si také uvědomit, že správce daně může provádět kontrolu uplatnění odpisů dlouhodobého majetku ještě po 3 následující období, po roce kdy odpisování bylo ukončeno.
Foto: www.isifa.com
