Dobrý den,
z pohledu daně z příjmů fyzických osob se příjmy z vlastních (myšleno nikoliv zděděných) autorských práv považují za příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále též jen "zákon o daních z příjmů" či jen "ZDP"). Na tomto závěru nemění nic ani skutečnost, že podle ustanovení § 7 odst. 6 zákona o daních z příjmů se příjem autora za příspěvek do novin, časopisu, rozhlasu nebo televize plynoucí za zdrojů na území České republiky do výše 10 tis. Kč měsíčně zdaňuje tzv. srážkovou daní, neboť stále se jedná o příjem podle § 7 ZDP. O příjmy ze závislé činnosti by se jednalo jen tehdy, pokud by autor měl se svým "zaměstnavatelem" uzavřenou například pracovní či jinou smlouvu a autorský honorář mu byl vyplácen za činnost dle tohoto právního vztahu (například zaměstnavatel by autorovi vyplatil odměnu za tzv. zaměstnanecké autorské dílo).
Z pohledu daně z přidané hodnoty je pak relevantní definice ekonomické činnosti uvedená v ustanovení § 5 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále též jen "zákon o DPH"). Jak správně zmiňujete, podle současného znění zákona o DPH se za samostatně uskutečňovanou ekonomickou činnost nepovažuje činnost zaměstnanců a dále mimo jiné i činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti. S ohledem na skutečnost, že příjmy autora se považují za příjmy ze samostatné (nikoliv ze závislé) činnosti, jsou autorské honoráře při splnění dalších podmínek předmětem DPH a autor, který je plátcem, musí uplatňovat daň z přidané hodnoty na výstupu za zdanitelná plnění. Jinak tomu bylo do 31. prosince 2014, kdy se za samostatně uskutečňovanou ekonomickou činnost nepovažovaly i činnosti osob, které byly zdaňovány jako příjmy za autorské příspěvky, z nichž byla uplatňována tzv. srážková daň.
Znamená to tedy, že pokud se jedná o zdanitelné plnění, musí autor (plátce DPH) přiznat daň z přidané hodnoty, vystavit daňový doklad a tuto daň (kromě dalších náležitostí) uvést na tento doklad.
Povinnou náležitostí daňového dokladu, resp. faktury ale není vyčíslení výše tzv. srážkové daně, neboť nutnost provést tuto srážku je povinností odběratele a ten ji musí podle zákonných pravidel splnit. Stejně tak pokud by autor požadoval provést úhradu na bankovní účet, který není zveřejněn v registru plátců DPH, je třeba si uvědomit, že příjemce zdanitelného plnění (odběratel) ručí za nezaplacenou daň z přidané hodnoty z tohoto plnění, pokud je úplata poskytnuta na nezveřejněný účet, ale zároveň pokud částka úplaty překračuje 540 tis. Kč (viz ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona o DPH).
Z pohledu "zaúčtování" je nutné daňový doklad včetně vyčíslení DPH uvést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty podle § 100 zákona o DPH a daň z přidané hodnoty přiznat v příslušném zdaňovacím období. Z pohledu daně z příjmů autor přijme částku odpovídající základu daně sníženého o tzv. srážkovou daň plus daň z přidané hodnoty. Bude se jednat o příjem zdaněný srážkovou daní, tudíž takový příjem se nebude zahrnovat do daňového přiznání. Důsledkem je, že k příjmu bohužel nebude možné uplatnit žádné výdaje ani případné nezdanitelné části základu daně, odčitatelné položky, slevy na dani a daňové zvýhodnění.
Přeji Vám hezký den.
S pozdravem
ČLÁNKY DO MAILU