Dobrý den,
předně si dovolím předpokládat, že čínská společnost "B" jakožto odběratel služby od české společnosti "C" není v České republice plátcem DPH.
Odpověď na Vaši otázku vyplývá zejména z příslušných ustanovení zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále též jen "zákon o DPH"), která upravují místo plnění při poskytování služeb. Ustanovení jsou konstruována tak, že zákon o DPH vymezuje v § 9 základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby, z nichž jsou stanoveny výjimky.
Podle základního pravidla, které je pro případ, že odběratelem je osoba povinná k dani (zjednodušeně podnikatel), upraveno v ustanovení § 9 odst. 1 zákona o DPH, platí, že místem plnění je místo, kde má odběratel své sídlo. Podle tohoto pravidla by tak místem plnění služby poskytnuté českou společností "C" čínské společnosti "B" byla Čína a v návaznosti na ustanovení § 2 odst. 1 písm. b) zákona o DPH by takové plnění nebylo předmětem DPH v České republice a bylo by fakturováno bez české DPH.
Jednou z výjimek ze základního pravidla jsou však služby vztahující se k nemovité věci, u kterých podle ustanovení § 10 odst. 1 zákona o DPH platí, že místem plnění při poskytování takových služeb je místo, kde se nemovitá věc nachází. Pokud by se ve Vašem případě tedy jednalo o takovou službu, místem plnění by byla Česká republika a česká společnost "C" by čínské společnosti "B" fakturovala s DPH.
Z uvedeného je tedy zřejmé, že je nutné vymezit, zda se montáž výrobní linky považuje či nepovažuje za službu vztahující se k nemovité věci.
Podle ustanovení § 10 odst. 2 zákona o DPH se službou vztahující se k nemovité věci pro účely stanovení místa plnění rozumí "služba, která má dostatečnou přímou souvislost s danou nemovitou věcí podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty". Tímto prováděcím opatřením je přitom prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ze dne 15. března 2011 (dále též jen "nařízení"). Podle čl. 31a odst. 1 nařízení zahrnují služby související s nemovitostí pouze takové služby, které mají dostatečně přímou souvislost s danou nemovitostí. V níže uvedených případech se má za to, že služby mají dostatečnou přímou souvislost s nemovitostí:
a) v případě, že vyplývají z nemovitosti a že daná nemovitost tvoří konstitutivní prvek služby a je pro poskytnutou službu hlavní a zásadní;
b) v případě, že jsou poskytovány na nemovitosti nebo na ni jsou zaměřeny a jejich cílem je právní nebo fyzická změna uvedené nemovitosti.
Na to navazuje odst. 2 stejného článku nařízení, podle kterého se uvedené pravidlo "vztahuje zejména na tyto případy ... m) instalace nebo montáž strojů nebo zařízení, které se po instalaci nebo montáži považuje za nemovitost". Naopak podle odst. 3 stejného článku nařízení se pravidlo nevztahuje na "f) instalaci nebo montáž, údržbu a opravu, inspekci nebo kontrolu přístrojů nebo zařízení, které není ani se nestane součástí nemovitosti".
Ve Vašem případě půjde tedy o posouzení, zda se výrobní linka bude či nebude považovat za nemovitost. K tomu je relevantní zejména ustanovení čl. 13b písm. d) nařízení, podle kterého se pro "účely směrnice 2006/112/ES za „nemovitost“ považuje ... d) každý prvek, zařízení nebo stroj trvale nainstalovaný v budově nebo stavbě, které nelze přemístit bez zničení nebo změny budovy nebo stavby".
Znamená to tedy, že půjde o to posoudit, zda se výrobní linka ve smyslu uvedených ustanovení považuje za nemovitost či nikoliv, což ze zadání bohužel dovodit nelze. Pokud tomu tak bude, bude se jednat o službu vztahující se k nemovité věci umístěné v České republice a poté by česká společnost "C" fakturovala čínské společnosti "B" s českou DPH.
V každém případě doporučuji, abyste věc probrala s daňovým poradcem, který Vám poradí pro Váš konkrétní případ na základě konkrétního posouzení skutkových okolností.
Přeji Vám hezký den.
S pozdravem
ČLÁNKY DO MAILU