Dobrý den,
odpovědi na Vaše dotazy uvádím níže:
1, Potvrzuji, že v případě překročení obratu 1 mil. Kč se herec stává plátcem DPH a musí podat přihlášku k registraci. K tomu si dovolím vysvětlit, že herec se v souladu s § 5 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen “zákon o DPH”), považuje za osobu povinnou k dani, na kterou se obecně systém daně z přidané hodnoty vztahuje. Uvedené ustanovení uvádí, že osobou povinnou k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Pojem ekonomická činnost je poté vymezen v ustanovení § 5 odst. 2 zákona o DPH, přičemž ekonomickou činností se rozumí soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby včetně činností uměleckých aj.
Obecně platí, že pokud osoba povinná k dani splní kritéria vymezená zákonem o DPH, stává se plátcem DPH či identifikovanou osobou. Vámi zmíněné kritérium je vymezeno v ustanovení § 6 odst. 1 zákona o DPH, tedy plátcem se daná osoba povinná k dani stane tehdy, pokud její obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 mil. Kč. Dovoluji si upozornit, že obrat 1 mil. Kč se nezkoumá za kalendářní rok (2018), ale za jakékoliv období 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Doporučuji Vám tedy pro jistotu prozkoumat, zda se herec nestal plátcem již dříve - v průběhu roku 2018. Dále upozorňuji, že v tomto případě se osoba povinná k dani stává plátcem přímo ze zákona (tedy i když nepodá přihlášku k registraci, která má jen deklaratorní účinky), a to od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat.
2, Služby herce jakožto služby tzv. výkonného umělce podléhají první snížené sazbě daně z přidané hodnoty, tj. 15 %, neboť tyto služby jsou uvedeny v příloze č. 2 zákona o DPH pod kódem CZ-CPA 90. Jen pozor, této snížené sazbě DPH nepodléhá poskytnutí oprávnění k výkonu práva dílo užít (tj. licence) podle autorského zákona (tj. zákona č. 121/2000 Sb.).
3, Jak již vyplývá z předchozí odpovědi, odměny za užití majetkových práv podle autorského zákona obecně podléhají základní sazbě DPH, tj. 21 %. Dani z přidané hodnoty “na výstupu” podléhá odměna v hrubém, tj. před režijní srážkou. Současně ale platí, že Intergram účtuje k režijní srážce daň z přidané hodnoty, jejíž odpočet si může herec uplatnit.
Vyúčtování od Intergramu obvykle obsahuje přesné informace, kolik činí daň z přidané hodnoty a současně obsahuje i daňové doklady na režijní srážky, které je možné použít jako doklad k uplatnění nároku na odpočet DPH.
Současně upřesňuji, že na základě rozsudku Soudního dvora Evropské unie C-37/16 se u odměn od kolektivního správce (tj. například Intergramu) týkajících se rozmnožování výkonů a záznamů pro osobní potřebu (tj. poplatky, které se vybírají z nenahraných nosičů - například CD, DVD, flashdisků nebo z přístrojů) vůbec neuplatňuje DPH, neboť se taková odměna nepovažuje za úplatu za poskytnutí služby. Tyto odměny jsou na vyúčtování Intergramu přesně uvedeny s tím, že nepodléhají dani z přidané hodnoty (Intergram je uvádí v položce “DPH 0 %”).
4, V případě, že herec obdrží odměnu za vytvoření uměleckého výkonu a odměnu za poskytnutí licence, podléhá každá z těchto odměn odlišné sazbě DPH - odměna za vytvoření uměleckého výkonu podléhá sazbě DPH ve výši 15 % a odměna za poskytnutí licence sazbě DPH ve výši 21 %.
5, Pro tuto oblast platí standardní pravidla jako v jiných případech. Znamená to tedy, že herec je obecně povinen přiznat daň z přidané hodnoty ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud však před uskutečněním zdanitelného plnění přijal úplatu (zálohu), je povinen přiznat DPH z této přijaté částky již ke dni přijetí úplaty.
Naopak pokud je jeho plnění hrazeno až po jeho poskytnutí, herec vystavuje daňový doklad (fakturu) a ke dni uskutečnění zdanitelného plnění přizná daň, kterou je ale obecně povinen přiznat i v případě, že mu odběratel fakturu neuhradí. Možnost vystavit opravný daňový doklad je poměrně omezena, neboť by se muselo jednat o zákonem vymezený důvod (tyto důvody jsou uvedeny zejména v § 42 zákona o DPH - například dojde-li k vrácení zdanitelného plnění, ke slevě z ceny, k vrácení úplaty - zálohy atp.). Další obecnou možností je vystavení opravného daňového dokladu u pohledávky za dlužníkem v insolvenčním řízení (viz § 44 zákona o DPH). Pokud se o zákonné důvody k opravě základu daně nejedná (například faktura je “jen” delší dobu neuhrazena), vystavit opravný daňový doklad bohužel nelze.
Přeji Vám hezký den.
S pozdravem
ČLÁNKY DO MAILU