Dobrý den,
v případě technického zhodnocení musíme vycházet zejména z jeho definice v § 33 zákona o daních z příjmů: Technickým zhodnocením se rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč. Přitom rekonstrukcí se rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů a modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.
Na rozdíl od TZ je oprava činnost, kterou se majetek uvádí do dřívějšího (původního) stavu, resp. obnovuje se jeho použitelnost na původní úrovni. Opravujeme poškození nebo opotřebení majetku, ale opravou neměníme funkce majetku.
Ve Vašem případě evidentně došlo k technickému zhodnocení (předpokládám, že hodnota překročila 40 000 Kč). Ve smyslu stavebního zákona (zákon č. 183/2006 Sb.) došlo ke "stavební úpravě", kterou je změna dokončené stavby, "při které se zachovává vnější půdorysné i výškové ohraničení stavby".
Pokud Vámi zmiňované služby, jako je přesun zboží/nábytku, montáž a demontáž zařízení byly podmíněny prováděním stavební úpravy, jinak řečeno, pokud by bez existence stavební úpravy nebyly poskytovány ani tyto službu, je náklady na ně nutno považovat za součást technického zhodnocení, nelze je z hodnoty TZ uměle vylučovat. Např. opravy prováděné v rámci TZ jsou jeho součástí - modelový příklad je výmalba, která je sama o sobě opravou - daňovým nákladem, ale je-li prováděna v souvislosti se stavební úpravou, např. změnou místnosti postavením novém příčky, bude náklad na ni zahrnut do hodnoty TZ.
Judikatura
Ve věci dilematu oprava vs. technické zhodnocení v rámci jedné zakázky (jedné investiční akce) se vyvíjela i judikatura. Do roku 2012 byl jednoznačný příklon NSS k názoru, že jednu akci dělit nelze, vše je technickým zhodnocením (dále viz např. zde: http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d41592v52534-judikatura-k-technickemu-zhodnoceni/?).
Od roku 2013 judikované stanovisko NSS zmírnilo tento striktní pohled s tím, že práce prováděné v rámci jedné stavební akce rozdělit na opravy a technické zhodnocení lze, ale vždy záleží na konkrétní situaci a důkazních prostředcích poplatníka (tj. je třeba prokázat, že oprava v rámci jedné fakturované zakázky nesouvisela např. se zároveň fakturovanou rekonstrukcí, tedy že oprava směřovala výhradně k uvedení do původního funkčního stavu).
Viz judikát NSS 2 Afs 17/2012 ze dne 21. května 2013 (dále viz např. zde: http://www.spaudit.cz/soubeh-oprav/).
Žádost o závazné posouzení
Poplatník může požádat správce daně o závazné posouzení skutečnosti, zda zásah do majetku představuje technické zhodnocení. Žádost lze podat jak k proběhlým, tak k právě prováděným nebo plánovaným technickým zhodnocením. Viz § 33a zákona o daních z příjmů. Podání žádostí o závazné posouzení podléhá správnímu poplatku 10 000 Kč.
Závěrem lze shrnout, že pokud budete v případě dotazovaných služeb schopni prokázat, že nesouvisely s prováděnou stavební úpravou, lze je účtovat do nákladů. Pokud ovšem byly vyvolány prováděným technickým zhodnocením, jsou jeho součástí.
S pozdravem
ČLÁNKY DO MAILU