Specifika při podávání přiznání k DPH za poslední měsíc v kalendářním roce

Plátci DPH mají možnost změnit své zdaňovací období z měsíčního na čtvrtletní, pokud jejich obrat za předchozí rok nepřesáhl 15 milionů Kč a splňují další zákonné podmínky. O tuto změnu je nutné požádat prostřednictvím posledního daňového přiznání.

Změna se provádí vyplněním kolonky „Kód zdaňovacího období následujícího roku“. Pokud se zdaňovací období nemění, kolonka se nevyplňuje. Pro nově registrované plátce DPH však změna zdaňovacího období v prvním roce registrace a v následujícím roce není možná.

Poměrný koeficient

Dalším významným bodem je úprava odpočtu daně. Úprava odpočtu daně se však netýká plošně všech plátců daně.

Úprava odpočtu daně se týká těch plátců, kteří používají přijatá zdanitelná plnění jak pro ekonomickou, tak pro neekonomickou činnost, jsou povinni uplatnit nárok na odpočet pouze v poměrné výši. Typicky se jedná o takové případy, kdy podnikatelé využívají majetek jak pro podnikání, tak pro osobní spotřebu.

Při výpočtu se používá koeficient, který je na konci roku přepočítán podle skutečnosti a případný rozdíl je nutné uvést v daňovém přiznání za prosinec.

Zákon o DPH umožňuje odchylku odhadu od skutečnosti až o 10 procentních bodů bez nutnosti provádění úpravy.

Krátící koeficient

Mimo poměrný nárok na odpočet však existuje ještě druhý koeficient – tzv. krátící koeficient. I zde platí povinnost vypořádání nároku na odpočet v krácené výši. Týká se těch plátců, kteří uskutečňují zdanitelná i osvobozená plnění bez nároku na odpočet. Jedná se o takové případy, kdy plátci například poskytují vedle klasického zdanitelného plnění například finanční činnost (např. prodej realit a zajišťování úvěrů).

Pro výpočet se používá vypořádací koeficient z údajů za celý rok. V tomto případě zákon neumožňuje žádnou odchylku a vypořádání je nutné provést vždy.

Úpravy odpočtu – dlouhodobý majetek

Specifické úpravy se týkají také dlouhodobého majetku. Pokud došlo v průběhu roku ke změně v rozsahu použití dlouhodobého majetku pro účely s nárokem na odpočet daně a tato změna je větší než 10 procentních bodů, je nutné provést úpravu odpočtu daně. Tato oblast podléhá úpravě po dobu pěti let, u nemovitostí po dobu deseti let.

Dále je třeba zkontrolovat, zda nedošlo k zařazení majetku pořízeného vlastní činností do užívání a zda bylo toto dodanění provedeno. Pokud ne, je nutné podat dodatečné daňové přiznání. Současně je třeba ověřit, zda jsou uskutečněná plnění za dodání dlouhodobého majetku a dlouhodobého majetku pořízeného vlastní činností vyloučena na příslušných řádcích daňového přiznání.

Manko na obchodním majetku, ztráta nebo zničení

V posledním daňovém přiznání za kalendářní rok se také povinně provádí jednorázová úprava odpočtu daně nebo její vyrovnání, a to v případech, kdy došlo ke zničení, ztrátě nebo odcizení obchodního majetku. Za obchodní majetek se považuje nejen majetek dlouhodobý, ale také zásoby. Jedná se o takové situace, kdy ztráta, odcizení nebo zničení není řádně doloženo.

Ačkoli se tato korekce nevztahuje výhradně ke konci roku, v praxi je velmi často v posledním daňovém přiznání řešena, a to z toho důvodu, že konec kalendářního roku většinou úzce souvisí i s prováděním inventarizace a následně i účetní závěrkou. Plátce potom korekce odpočtu provádí v tom zdaňovacím období, ve kterém se o dané skutečnosti dozvěděl.