Dobrý den,
jedná se o poměrně složitou situaci. Pokusím se ji objasnit. V případě uplatnění daňových výhod musí smlouva o životním pojištění splňovat tři formální podmínky. A to 2x 60 (výplata pojistného plnění až po 60 měsících a současně v kalendářním roce, ve kterém poplatník dosáhne věku 60 let) a od počátku roku 2015 nesmí smlouva umožňovat výplatu jiného příjmu (dodržení této podmínky pojišťovna každoročně uvádí na potvrzení o zaplaceném pojistném).
Jestliže tedy byly splněny výše uvedené podmínky, byl příspěvek zaměstnavatele na straně zaměstnance od daně osvobozen (v úhrnném ročním limitu 50 000 korun od roku 2017) a zaměstnanec mohl každoročně uplatnit nezdanitelné části základu daně.
Porušení podmínek:
- okamžik smluvní změny (tj. smlouva změněna tak, že umožňuje průběžné výběry) - nelze uplatnit osvobození příspěvků zaměstnavatele od daně z příjmů (osvobození zaniká do budoucna). Pokud zaměstnavatel příspěvky nadále poskytoval, je třeba je dodanit včetně odvodů sociálního a zdravotního pojištění. Nejedná se již o zaměstnanecký benefit. Naopak mohl být příspěvek na straně zaměstnavatele součástí nákladů, jde o mzdu zaměstnance. Zaměstnanec si od tohoto okamžiku nemůže uplatnit nezdanitelnou část základu daně. Porušení formální podmínky.
- okamžik výplaty pojistného (mimo pojistné plnění, tj. mimořádný výběr) - nelze uplatnit osvobození příspěvků zaměstnavatele, osvobození zaniká zpětně. Dosud od daně osvobozené příspěvky zaměstnavatele (od roku 2015) jsou příjmem podle § 6 odst. 9 písm. p) zákona o daních z příjmů a nezdanitelné části základu daně uplatněné 10 let zpětně jsou ostatním příjmem podle § 10 zákona o daních z příjmů. Výjimkou je situace zrušení smlouvy, kdy nebylo vyplaceno pojistné pojistné plnění nebo odkupné a zároveň rezerva, kapitálová hodnota nebo odkupné bylo přímo převedeno na jinou smlouvu soukromého životního pojištění splňující podmínky pro uplatnění nezdanitelné části základu daně. Porušení materiální podmínky.
Bude tedy třeba zjistit, od jakého data smlouva o životním pojištění nesplňovala formální podmínky (od konkrétního měsíce roku 2017, případně pokud nebyly podmínky splněny již od roku 2015) - zde příspěvky na životní pojištění včetně odvodů pojistného dodaní a odvede zaměstnavatel. Nemělo být uplatněno osvobození příspěvků. Současně neměla být v ročním zúčtování uplatněna nezdanitelná část základu daně. Zaměstnanec byl povinen změnu zaměstnavateli nahlásit, pokud nenahlásil včas, zodpovídá zaměstnavateli za případné sankce (dohoda o srážkách ze mzdy).
Až v okamžiku mimořádného výběru dodaňuje sám zaměstnanec. Ve svém daňovém přiznání zdaní veškeré dosud osvobozené příspěvky zaměstnavatele od roku 2015 a dosud uplatněné nezdanitelné části základu daně (10 let zpětně). Ovšem pouze za období, kdy smlouva splňovala všechny formální podmínky a tudíž mohl využívat daňové výhody. Dodanění provede prostřednictvím daňového přiznání v roce mimořádného výběru, tj. v roce 2017. V roce 2018 již nic neuplatňuje, není co dodaňovat.
Příspěvky zaměstnavatele (na základě potvrzení o zdanitelných příjmech od zaměstnavatele) zahrne jako příjem ze závislé činnosti dle § 6 - původně osvobozené příspěvky v souladu se smlouvou (do okamžiku výběru splněny formální podmínky) nepodléhají sociálnímu a zdravotnímu pojištění.
Nezdanitelné části základu daně (opět údaj, který je součástí potvrzení o zdanitelných příjmech od zaměstnavatele) za uplynulých 10 let - uvede poplatník do daňového přiznání jako ostatní příjem (opět bez odvodů pojistného). Na potvrzení o zdanitelných příjmech bude uvedeno zda a s jakým výsledkem bylo provedeno roční zúčtování daní.
S pozdravem
ČLÁNKY DO MAILU