Pro nové plátce DPH platí od roku 2025 zvláštní povinnost v daňovém přiznání k DPH. Novela však umožnila dvojí výklad. Proto nyní Finanční správa ČR oznámila, že bude příslušná ustanovení aplikovat ve prospěch plátců daně.
Noví plátci musí v přiznání uvést některá plnění
Od roku 2025 byla do zákona o DPH doplněna povinnost plátce, který byl bezprostředně předtím, než se stal plátcem, v režimu pro malé podniky, uvést v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se stala osoba povinná k dani plátcem, rovněž hodnoty plnění podle § 76 odst. 1 písm. b) zákona o DPH, která uskutečnil v příslušném kalendářním roce. Jedná se o plnění osvobozená od DPH v režimu pro malé podniky v tuzemsku i v jiném členském státě (viz § 50 ZDPH) a dále o plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (viz § 51 ZDPH) s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko (s výjimkou plnění podle § 72 odst. 1 písm. d) ZDPH),
doplnila finanční správa na svém webu.
Nový povinnost se týká plátců DPH se sídlem v tuzemsku, který v daném kalendářním roce (předtím, než se stal plátcem) vykonával svoji ekonomickou činnost v postavení „neplátce“ (včetně identifikovaných osob). Povinnost se vztahuje rovněž na plátce se sídlem v jiném členském státě, který byl v daném kalendářním roce (před tím, než se stal plátcem) registrován do režimu pro malé podniky pro tuzemsko.
Zákon umožňuje dvojí výklad
Jak upřesnila finanční správa, smyslem nové úpravy bylo zohlednit skutečnost, některá přijatá zdanitelná plnění, u kterých je nárok na odpočet daně uplatňován podle § 79 zákona o DPH, byla využívána rovněž pro plnění osvobozená od DPH podle § 50 či § 51 zákona. To znamená, že taková plnění nejsou využívána výhradně pro účely zakládající nárok na odpočet daně, ale jsou určena pro tzv. smíšené účely. Hodnota plnění, která osoba povinná k dani uskutečnila v daném kalendářním roce před tím, než se stala plátcem DPH, se proto měla zohlednit ve výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH, a promítnout se tak do rozsahu nároku na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění využitých pro smíšené účely,
dodala finanční správa s tím, že tento cíl se nepodařilo v novele naplnit a ta tak umožňuje dvojí výklad.
Vzhledem k právní nejistotě vydala finanční správa ujištění, že bude aplikovat ustanovení § 79 odst. 7 ve spojení s § 76 zákona o DPH ve prospěch plátců daně. To znamená, že hodnoty plnění nově uváděné v daňovém přiznání k DPH v souladu s § 79 odst. 7 ZDPH, musí být v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se stala osoba povinná k dani plátcem, uvedeny nejen na řádku 50, ale rovněž na řádku 51. Tímto způsobem dojde ve formuláři daňového přiznání k DPH k vyloučení uvedených plnění z výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH, a tedy k eliminaci případného dopadu plnění uskutečněných v postavení „neplátce“ (tj. plnění nově podle § 79 odst. 7 ZDPH vykazovaných v daňovém přiznání k DPH) do rozsahu nároku na odpočet daně,
uzavřela finanční správa.
Příklad podle finanční správy
Pan Novák, se sídlem v Kolíně, podniká od roku 2020 v oblasti obchodu se zbožím v tuzemsku a není dosud plátcem DPH. Jeho obrat za období 1. 1. – 10. 8. 2025 dosáhl částky 2 620 000 Kč. K překročení zákonného limitu ve výši 2 536 500 Kč došlo dne 10. 8. 2025 a pan Novák se tak stal plátcem daně v tuzemsku od 11. 8. 2025.
V období od 11. 8. 2025 do 31. 8. 2025 uskutečnil zdanitelná plnění v podobě prodeje zboží v tuzemsku (v základní sazbě DPH) v hodnotě 242 000 Kč včetně DPH.
V únoru 2025 pořídil pan Novák od plátce DPH užitkový automobil (kategorie N1) určený pro rozvoz zboží zákazníkům, u kterého hodlá uplatnit nárok na odpočet daně v souladu s § 79 odst. 1 ZDPH. Základ daně činil 800 000 Kč, DPH 168 000 Kč.
V daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období srpen 2025 uvede pan Novák mj. následující údaje:
- na řádku 1 uskutečněná zdanitelná plnění v základu daně 200 000 Kč a DPH ve výši 42 000 Kč;
- na řádku 45 DPH z pořízení užitkového automobilu ve výši 168 000 Kč;
- na řádku 50 a zároveň i na řádku 51 hodnotu plnění uskutečněných v režimu pro malé podniky, tj. částku 2 620 000 Kč. Vykázané hodnoty tak neovlivní výši vypořádacího koeficientu (ř. 53).
Odborný zdroj: Finanční správa
ČLÁNKY DO MAILU