Jaký majetek může být daňově odpisován a kdo ho může odpisovat?

Co se rozumí hmotným majetkem?

Zákon o daních z příjmů definuje, co je rozuměno hmotným majetkem. Mezi hmotný majetek se řadí samostatné hmotné movité věci, případně jejich soubory, které mají samostatné technicko-ekonomické určení. Zároveň platí, že vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč a jejich doba použitelnosti je delší než 1 rok.

Mezi hmotný majetek ale také patří budovy, domy, jednotky a pak stavby, pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky, dospělá zvířata a jejich skupiny se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a jiný majetek.

Za jiný majetek je považováno technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní a zůstatkovou cenu hmotného majetku. Dále sem patří technické rekultivace, právo stavby u poplatníka nevedoucího účetnictví a výdaje hrazené uživatelem, které tvoří součást ocenění hmotného majetku, který je předmětem finančního leasingu a tyto převýší hodnotu 80 000 Kč.

Co je to odpisování?

Zákon o daních z příjmů definuje, co se rozumí odpisováním. Dle zákona se odpisováním rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu.

Aby mohl být majetek odpisován, musí být uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání. Tím se rozumí zpravidla dokončení věci a splnění technických funkcí, případně dalších povinností, které stanovují zvláštní právní předpisy pro užívání takových věcí. To samé platí pro technické zhodnocení.

Celá výše odpisu a jeho poloviční výše

Aby mohl poplatník odpisy uplatnit, musí majetek, který chce odpisovat, evidovat ke konci příslušného zdaňovacího období. Existují ale i výjimky. V případě pokračování odpisování započatým původním odpisovatelem, v případě úpadku nebo při kratším zdaňovacím období.

Zákon také stanovuje, že odpis lze uplatnit ve výši jedné poloviny ročního odpisu, a to pokud je majetek evidován na začátku příslušného zdaňovacího období, pokud v průběhu období dojde k jeho vyřazení, převedení na jinou právnickou nebo fyzickou osobu dle zvláštních právních předpisů anebo v případě ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti nebo k ukončení nájmů. Polovina odpisu se uplatní také v případě zrušení bez likvidace, při přeměnách a další.

Výše jedné poloviny odpisů se použije i v dalších případech, které stanovuje zákon o daních z příjmů v § 26 odst. 7.

Povinnost nebo možnost uplatnit odpisy

Odpisy poplatník uplatňovat nemusí, je to jeho možnost. Odpisování lze také přerušit, ale pokud v odpisování bude pokračovat, je nutné pokračovat takovým způsobem, jakoby odpisování přerušeno nebylo. V době přerušení odpisů však nesmí poplatník uplatňovat výdaje paušální částkou (tzv. paušální výdaje při příjmech ze samostatné činnosti nebo nájmu). V takovém případě se vedou odpisy evidenčně a odpisy za toto období se neuplatní.

Který majetek se neodpisuje

Zákon o daních z příjmů definuje i ten majetek, který je z odpisování vyloučen. Taxativní výčet hmotného majetku vyloučeného z odpisování definuje § 27 zákona a patří sem:

• Bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním leasingu, pokud výdaje související s jeho pořízením nepřevýší 80 000 Kč
• Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, jež nedosáhly plodonosného stáří
• Hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení
• Umělecká díla, která nejsou součástí staveb a budov
• Movité kulturní památky a soubory movitých kulturních památek
• Hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně podle zvláštních právních předpisů
• Inventarizační přebytky hmotného majetku zjištěné podle zvláštního právního předpisu, pokud nebyly při zjištění zaúčtovány ve prospěch výnosů
• Hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění dluhu převodem práva, a to po dobu zajištění tohoto dluhu a za předpokladu, že jej po tuto dobu bude odpisovat původní odpisovatel, uzavře-li s věřitelem smlouvu o výpůjčce,
• Hmotný majetek, u něhož odpisy nebo zahraniční položky obdobného charakteru jako odpisy uplatňuje jiná osoba než odpisovatel podle tohoto zákona, jde-li o pronajatý hmotný majetek nebo hmotný majetek, který je předmětem finančního leasingu,
• Hmotný majetek nabytý darováním, plněním ze svěřenského fondu nebo z rodinné fundace, jehož nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně.

Kdo je odpisovatel?

Hmotný majetek může odpisovat tzv. odpisovatel. Zároveň platí, že hmotný majetek může odpisovat vždy jen jeden poplatník. Za odpisovatele je považován:

• Poplatník, který má k majetku vlastnické právo
• Organizační složka státu, která s majetkem hospodaří
• Státní příspěvková organizace, státní podnik a jiné státní organizace, které s majetkem hospodaří
• Příspěvková organizace územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí u hmotného majetku předaného zřizovatelem k hospodaření
• Dobrovolný svazek obcí u hmotného majetku vloženého členskou obcí
• Veřejná kulturní instituce u hmotného majetku předaného zřizovatelem k hospodaření
• Jiný poplatník daně z příjmů právnických osob, který není právnickou osobou a jehož součástí je hmotný majetek,

Pokud poplatník používá majetek pouze částečně k zajištění zdanitelných příjmů, zahrne tento poplatník do výdajů pouze poměrnou část odpisů. V případě využití tzv. paušálních výdajů na vozidlo uplatňuje poplatník pouze 80 % hodnoty odpisů.

Odpisovat majetek může také poplatník, který je nájemcem. Ale i ten, který nájemcem není a majetek mu byl přenechán k užívání. V takovém případě je zapotřebí souhlas s odpisováním majetku.

Odpisové skupiny

V prvním roce odpisování musí poplatník zatřídit hmotný majetek do tzv. odpisové skupiny. Odpisové skupiny jsou uvedeny v příloze č. 1 k zákonu o daních z příjmů.

Zákon o daních z příjmů definuje šest odpisových skupin, přičemž každá z nich má různou dobu odpisování.

Poplatník následně volí mezi rovnoměrnými a zrychlenými odpisy. Zvolený způsob odpisování se však nesmí v průběhu odpisování měnit. Zatímco rovnoměrné odpisy zahrnují stejnou částku odpisů v každém roce, zrychlené odpisy umořují nejdříve vyšší částku odpisů a v průběhu let se tato částka snižuje. Majetek se potom odpisuje do výše vstupní ceny, případně zvýšení vstupní ceny.

Speciální režim odpisování je stanoven například pro lomy, pískovny, technické rekultivace, ale také pro matrice, zápustky, formy, modely a šablony. V takovém případě se odpisy stanovují s přesností na dny nebo měsíce.

Mimořádné odpisy

U tzv. bezemisních vozidel může poplatník uplatnit mimořádné odpisy. Platí to pro ta vozidla, která byla nabyta od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028. Musí se jednat o takového poplatníka, který je prvním odpisovatelem a odpisovat musí bez přerušení.

Mimořádný odpis se uplatňuje po dobu dvou let, tedy 24 měsíců, a nelze ho přerušit. Odpisy se stanovují s přesností na měsíce. V prvních dvanácti měsících poplatník uplatní 60 % vstupní ceny hmotného majetku, ve zbývajících dvanácti měsících 40 % vstupní ceny majetku.

Pokud je u takového majetku provedeno technické zhodnocení, nezvyšuje technické zhodnocení jeho vstupní cenu, ale zatřídí se do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek. Technické zhodnocení tohoto majetku se odpisuje jako hmotný majetek samostatně.

Rovnoměrné odpisy a zrychlené odpisy

V případě rovnoměrných a zrychlených odpisů se jednotlivým odpisovým skupinám stanoví odpisové sazby a koeficienty. Odpisové sazby, případně koeficienty, se liší v prvním roce odpisování a v dalších letech odpisování, případně pro zvýšenou vstupní cenu.

Přečtěte si také:

Daňové odpisy hmotného majetku

Vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Nově také funguje omezení u tzv. vozidel kategorie M1, kdy lze odpisovat z maximální výše vstupní ceny 2 miliony korun. I zde však existují výjimky.

Přečtěte si také:

Pořizování luxusních aut “na firmu” od nového roku odzvoní