Koncem roku 2024 vyšel ve Sbírce zákonů vládní konsolidační balíček pod číslem 349/2023. O změnách v oblasti poskytování občerstvení i sportovních aktivit zaměstnancům na pracovišti již server Podnikatel.cz informoval. Nyní se zaměříme na osobní zaměstnanecké benefity. Především z pohledu nově zavedeného limitu a okamžiku vzniku příjmu ze závislé činnosti.
Čtěte také: Občerstvení na pracovišti, sportovní aktivity a jiná plnění od roku 2024
Limitováno polovinou průměrné mzdy
Od roku 2024 je od daně z příjmů na straně zaměstnance dle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů osvobozen příjem v úhrnu do výše poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období (průměrná mzda pro rok 2024 činí 43 967 Kč, její polovina tudíž 21 983 Kč). Jde o nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ve formě
- pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení, pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis a použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení; nebo poskytnutí rekreace nebo zájezdu,
- použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení,
- příspěvku na kulturní nebo sportovní akce,
- příspěvku na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kterých reklama přesahuje 50 % plochy.
Množina poskytovaných benefitů se nemění, avšak nejsou již poskytovány neomezeně. Je zaveden celkový roční souhrnný limit pro jejich osvobození. Jiné benefity (např. příspěvek na stravování, občerstvení na pracovišti, příspěvek na produkt spoření na stáří atd.) se do tohoto limitu nezahrnují. Limitem je výše uvedená polovina průměrné mzdy. Podle § 21g odst. 2 zákona o daních z příjmů jde o průměrnou mzdu stanovenou dle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.
Posuzuje se u každého zaměstnance zvlášť
Omezení polovinou průměrné mzdy se posoudí za každý kalendářní rok u každého zaměstnance zvlášť. Jestliže by měl více pracovních úvazků u jednoho zaměstnavatele, platí jeden limit, tj. jedna polovina průměrné mzdy pro osvobození těchto benefitů. Pokud by měl více úvazků u více zaměstnavatelů, posoudí se u každého zaměstnavatele limit pro osvobození samostatně, nikoliv v úhrnu za všechny zaměstnavatele.
Částka přesahující tento limit bude na straně zaměstnance příjmem podléhajícím dani z příjmu podle § 6 odst. 1 písm. d) zákona o daních z příjmů. Následující tabulka zobrazuje výše uvedené plnění zaměstnavatele a jeho daňové dopady na straně zaměstnance i zaměstnavatele od 1. ledna 2024.
| Benefit | Strana zaměstnance | Strana zaměstnavatele |
|---|---|---|
| Množina nepeněžních plnění uvedená v § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů (body 1 až 4) do limitu poloviny průměrné mzdy | Osvobozeno | Náklady na plnění představující příjmy osvobozené u zaměstnance jsou daňově neuznatelné podle § 25 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů |
| Množina nepeněžních plnění poskytovaná podle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů nad limit poloviny průměrné mzdy | Příjem podle § 6 odst. 1 písm. d) zákona o daních z příjmů | Daňově uznatelný náklad podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona o daních z příjmů |
Plnění poskytovaná pro rodinné příslušníky zaměstnance
Příjmem zaměstnance se rozumí i plnění ve formě podle tohoto ustanovení a jiné plnění na sociální podmínky nebo péči o zdraví vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo pracovní nebo jiné smlouvy poskytnutá zaměstnavatelem pro rodinného příslušníka zaměstnance. Je tedy velmi důležité do celkového ročního limitu pro osvobození zahrnout také případné plnění poskytované pro rodinné příslušníky zaměstnance. Například tábory pro děti zaměstnanců, zájezd pro rodinu, vstupenky na kulturní akci pro zaměstnance a jeho manželku atd.
Do celkového limitu se nezahrnují akce pořádané zaměstnavatelem pro zaměstnance a jejich rodinné příslušníky. Například vánoční a mikulášské večírky, sportovní a jiné akce. Jsou osvobozeny podle § 6 odst. 9 písm. g) zákona o daních z příjmů. Vysvětlovali jsme v samostatném článku.
Ocenění nepeněžního příjmu zaměstnance
Pravidla ocenění nepeněžního příjmu se nemění. Zaměstnavatel k ocenění nepeněžního příjmu využije obecná pravidla využívaná v dosavadní praxi. To se může týkat některých služeb, kupříkladu možnosti využití rekreačního zařízení zaměstnavatele. Podle § 6 odst. 3 zákona o daních z příjmů se za příjem zaměstnance považuje také částka, o kterou je úhrada zaměstnance zaměstnavateli za poskytnuté plnění nižší, než je cena určená podle zákona o oceňování majetku nebo cena, kterou zaměstnavatel účtuje jiným osobám.
Okamžik vzniku příjmu
Pro účely osvobozeného ročního limitu je rovněž důležitý okamžik poskytnutí benefitního plnění zaměstnanci (tj. od kdy s takovým nepeněžním plněním může zaměstnanec disponovat). Celkový limit pro osvobození je sice roční, avšak zaměstnavatelé budou plnění u jednotlivých zaměstnanců sledovat měsíčně (součást mzdových listů – např. ve formě přílohy). Jednotlivá plnění se budou průběžně sčítat a v okamžiku dosažení limitu vzniká zaměstnanci z nadlimitní části příjem. Je tedy důležité stanovit měsíc, ve kterém k této skutečnosti došlo. Jestliže by došlo k překročení limitu například v měsíci květnu, ale zaměstnavatel by tento příjem zúčtoval až v měsíci červnu, vznikl by dluh na zálohách a následně i úrok z prodlení.
Problematické může být i určení okamžiku vzniku příjmu při využití benefitních karet. Této problematice se bude server Podnikatel.cz podrobněji věnovat v navazujícím článku.
Zaujal vás článek?
Odemkněte si celý text za jednorázových 30 Kč. Stačí zadat váš e-mail a v dalším kroku vše odsouhlasit.
Již jste zaplatili? Vložte, prosím, váš e-mail a my vám zašleme nový odkaz pro odemknutí
