Narodilo se vám dítě první den v měsíci? U daňového zvýhodnění na dítě máte nevýhodu

Jak brát „až do dovršení věku 26 let“?

Nejvyšší správní soud zrušil před několika dny rozsudek Krajského soudu v Praze a přiklonil se na stranu finanční správy ve sporu ohledně uplatnění daňového zvýhodnění na dítě a slevy na studenta. Konkrétně šlo o to, zda lze uplatnit daňové zvýhodnění na dítě a slevu na studenta i v měsíci, kdy dotyčný dosáhl 26 let, pokud se narodil první den v měsíci. 

Podle zákona o daních z příjmů se totiž dá daňové zvýhodnění a sleva na studenta (slevu na studenta už nelze v současnosti uplatnit) uplatnit „až do dovršení věku 26 let“. Zároveň platí, že slevu lze uplatnit za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně splněny. Zatímco podle Krajského soudu v Praze bylo nutné zákon vyložit tak, že i narození první den v měsíci se pro nárok na slevy počítá, NSS rozhodl, že tomu tak není. 

Narození v první den v měsíci mají smůlu, rozhodl NSS

NSS upozornil, že si krajský soud ve své argumentaci protiřečil. Na jedné straně totiž dospěl k tomu, že věku 26 let dovrší osoba již na samém počátku daného dne, v daném případě v 00:00 hod. dne 1. března 2021. Současně ale v rozporu s tímto závěrem uvádí, že je rozhodující stav, který zde byl po celý první den příslušného kalendářního měsíce, neboť rozhodné jsou okolnosti, které zde byly na počátku měsíce. Počátkem měsíce pak krajský soud rozumí celý jeho první den. Pokud tedy k dovršení věku 26 let dojde kdykoliv v průběhu uvedeného prvního dne v měsíci, je podle krajského soudu ještě pro celý tento měsíc dán nárok na daňové zvýhodnění za vyživované dítě či na slevu na studenta. Tyto závěry vedle sebe nemohou obstát, doplnil NSS ve svém rozsudku. 

Spojení „do dovršení věku 26 let“ je podle NSS nutné vykládat tak, že se jedná o časový úsek, který končí uplynutím dne předcházejícího dni dovršení daného věku, přičemž den dovršení tohoto věku (ani jeho jakákoliv část) již do toho časového ohraničení nespadá. Pokud tedy na počátku měsíce (v jeho první den) osoba, k níž je vztažena daná daňová výhoda (nezaopatřené zletilé dítě, resp. student), dovršila stanoveného věku (zde 26 let), pak v tento den již není dán předpoklad, aby na počátku měsíce byly splněny podmínky, za kterých se daňové výhody poskytují. Tento první den v měsíci totiž není dnem do dovršení věku 26 let, nýbrž dnem dovršení tohoto věku, vysvětlil NSS. 

Zatímco nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě vzniká v měsíci, ve kterém vznikla vyživovací povinnost (typicky narozením či osvojením), a to za celý tento první kalendářní měsíc, přičemž nezáleží na tom, kterého dne v měsíci došlo k rozhodné události, u zániku nároku na daňové zvýhodnění den narození roli hraje. Osoby narozené 2. března mají podle NSS nárok na daňové zvýhodnění (respektive jejich rodiče) i za březen, ve kterém oslavily 26. narozeniny, osoby narozené 1. března nikoli.

Kolik činí daňové zvýhodnění na dítě

Výše daňového zvýhodnění na vyživované dítě ve společně hospodařící domácnosti činí 15 204 korun ročně, u druhého vyživovaného dítěte ve společně hospodařící domácnosti 22 320 korun ročně a u třetího a dalšího vyživovaného dítěte ve společně hospodařící domácnosti 27 840 korun ročně.

Daňové zvýhodnění lze uplatnit formou:

• slevy na dani
• daňového bonusu
• kombinací slevy a daňového bonusu.

Kdo může získat daňový bonus

Daňový bonus může v daňovém přiznání uplatnit poplatník, který měl ve zdaňovacím období příjmy podle § 6 nebo 7 zákona o daních z příjmů alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy, pro rok 2025 jde tedy o 124 800 Kč. Už několik let rovněž platí, že daňový bonus není zastropován žádnou částkou, stanoveno je jen minimum ve výši 100 Kč.

Kdo se považuje za vyživované dítě

Co se týče dalších podmínek, nárok na zvýhodnění je na vyživované děti ve společně hospodařící domácnosti. Za vyživované dítě poplatníka se považuje dítě vlastní, osvojenec, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě, které přestalo být u tohoto poplatníka z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti v pěstounské péči, dítě druhého z manželů, vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manželů, pokud jeho rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit.

Vyživovaným dítětem je nezletilé dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Dále zletilé dítě do 26 let věku, kterému není přiznán invalidní důchod třetího stupně a soustavně se připravuje na budoucí povolání. Daňové zvýhodnění se vztahuje i na zletilé studující dítě ve společné domácnosti, které přestalo být u poplatníka z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti v pěstounské péči. U dítěte se statusem zdravotně postižené osoby ZTP/P se daňové zvýhodnění zvyšuje na dvojnásobek.

Společně hospodařící domácnost je definována v ustanovení § 21e odst. 4 zákona o daních z příjmů - nejedná se o trvalé bydliště, ale o společenství osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Je-li v jedné společně hospodařící domácnosti více vyživovaných dětí poplatníka, posuzují se dohromady.

Kdo může zvýhodnění uplatnit

Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může daňové zvýhodnění uplatnit ve zdaňovacím období nebo v tomtéž kalendářním měsíci zdaňovacího období jen jeden z nich. Poplatníkovi, který vyživuje dítě jen jeden kalendářní měsíc nebo několik kalendářních měsíců ve zdaňovacím období, lze poskytnout daňové zvýhodnění ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro jeho uplatnění. Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v kalendářním měsíci, ve kterém se dítě narodilo nebo ve kterém začíná soustavná příprava dítěte na budoucí povolání anebo ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů na základě rozhodnutí příslušného orgánu.

Slevu na studenta už nelze uplatnit

Slevu na studenta, která dříve činila 4020 Kč, už nejde od roku 2024 uplatnit. Spolu se školkovným ji zrušil konsolidační balíček. 

Přečtěte si také:

Změny ve slevách na dani za rok 2024 a 2025