Přidanění využití automobilu k soukromým účelům zaměstnance se od roku 2024 opět mění

Od července 2022 se změnila pravidla pro „přidanění“ příjmu při používání vozidla k služebním i soukromým účelům. Zavedl se zde nový pojem nízkoemisní vozidlo. Připravovaný konsolidační (daňový) balíček rozšiřuje příslušné ustanovení o nový pojem, a to bezemisní vozidlo.

Účinnost opatření je plánována od 1. ledna 2024. To ovšem za předpokladu, že vládní úsporný balíček završí úspěšně legislativní proces. Jedná se o sněmovní tisk s číslem 488, který je projednáván jako návrh zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů.

Používání vozidla k soukromým i služebním účelům

Pokud zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci bezplatně služební vozidlo k používání nejen pro služební, ale i soukromé účely, považuje se tento benefit za nepeněžní příjem zaměstnance. Zaměstnanci je ve mzdě přidaněna částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla za každý (i započatý) kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Přitom nerozhoduje, zda je v konkrétním měsíci vozidlo k soukromým účelům skutečně použito, ale zda je zaměstnanci na základě smlouvy k soukromým účelům k dispozici.

Ve smlouvě či jiné dohodě je specifikováno, o jaké vozidlo se jedná, v jakém období ho může zaměstnanec k soukromým účelům využívat a především jeho cena. Cenou vozidla je vstupní cena používaná v souladu s § 29 zákona o daních z příjmů při ocenění vozidla pro účely daňového odepisování. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro tyto účely se o DPH zvyšuje.

Minimální částka za využití vozidla i k soukromým účelům je však 1000 Kč. V § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů je totiž uvedeno: Jestliže je částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla nižší než 1000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1000 Kč.

Nízkoemisní vozidlo

Jedná-li se však o nízkoemisní vozidlo, nepřidaňuje se 1 % vstupní ceny, ale 0,5 % vstupní ceny vozidla za každý (i započatý) kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Za nízkoemisní vozidlo se považuje nízkoemisní motorové vozidlo podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících (tj. silniční vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje emisní limit CO2 ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu).

Ptejte se odborníka v poradně Mzdové účetnictví

PhDr. Dagmar Kučerová

mzdový poradce

Položit dotaz

Bezemisní vozidlo

Vládní konsolidační balíček rozšiřuje výčet vozidel a jejich přidanění zaměstnanci o bezemisní vozidla. Nově se tím zavedou tři sazby, a to ve výši 0,25 %, jedná-li se o bezemisní vozidlo, 0,5 %, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo, 1 %, jedná-li se o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem. Přičemž dle nově navrženého znění § 21b odst. 6 a 7 zákona o daních z příjmů se nízkoemisním vozidlem pro účely daní z příjmů od roku 2024 rozumí silniční motorové vozidlo, které je nízkoemisním vozidlem podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících a není bezemisním vozidlem. 

Nově navržené ustanovení § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů

Poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně silniční motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta vstupní ceny tohoto vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Jde-li o silniční motorové vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny tohoto vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla. Pokud není ve vstupní ceně zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. 

Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí silničního motorového vozidla, nižší než 1000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1000 Kč. 

Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více silničních motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta z nejvyšší vstupní ceny silničního motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce více silničních motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance úhrn částek odpovídajících výši určeného procenta vstupní ceny každého současně poskytnutého vozidla.

Určeným procentem se pro účely tohoto ustanovení rozumí:

• a) 0,25 %, jedná-li se o bezemisní vozidlo,
• b) 0,5 %, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo,
• c) 1 %, jedná-li se o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem.